2016注册会计师考试《会计》习题答疑：一般借款

大家在备考2016年注册会计师《会计》科目时，对于“一般借款”这一知识点掌握了么？财考网答疑老师根据学员备考过程中，提出的【专门借款和一般借款的算法区分】问题，作出的答疑如下：

【原题内容】

甲公司建造生产线，预计工期为2年，从20×4年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款为3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2 000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：

（1）20×4年6月1日借入的3年期专门借款4 000万元，年利率为6%；

（2）20×4年1月1日借入的2年期一般借款3 000万元，年利率为7%。

甲公司将部分闲置专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%.不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（ ）。

A.119.5万元 B.122.5万元 C.137.5万元 D.139.5万元

【正确答案】A

【答案解析】开始资本化的起点是：第一，资产支出已经发生；第二，借款费用已经发生；第三，建造活动已经开始。20×4年7月1日首次预付工程款，为资本化起点。

2014年资本化期间：20×4年7月1日～20×4年12月31日。

款项占用：7－9月3000万来自专门借款，闲置1000万；10－12月追加的2000万，其中1000万来自于专门借款，另1000万占用一般借款。

①专门借款资本化利息＝资本化期间全额利息－资本化期间闲款收益＝4000×6%×6/12－1000×0.6%×3＝120－18＝102（万元）

②一般借款资本化利息＝占用支出金额×期限×资本化率＝1000×7%×3/12＝17.5（万元）

资本化利息＝102＋17.5＝119.5（万元）

【学员提问】老师你好，一般借款不需要计算闲置资金收益吗？请老师解释一下专门借款和一般借款的算法好吗？谢谢老师？

【答疑老师解答】您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

（1）一般借款需要计算闲置资金收益。

（2）专门借款和一般借款的算法：

（一）专门借款

专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入或投资收益

专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入或投资收益

（二）一般借款

一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率

＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

祝您学习愉快～

2016年注册会计师辅导课程：