注册会计师考试《审计》知识点：询证函

　　知识点：设计询证函需要考虑的因素有哪些

　　设计询证函需要考虑的因素：

　　1.函证的方式

　　函证方式包括积极式函证和消极式函证。不同的函证方式，获取的审计证据（函证回函）的可靠性不同。

　　2.以往审计或类似业务的经验

　　回函率、回函信息的准确程度。回函率过低意味着函证无效，可能不函证。

　　3.拟函证信息的性质（多面询问、相互印证）

　　对非常规合同或交易，不仅函证金额，还应考虑函证交易或合同的条款，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。

　　4.被询证者的适当性

　　适当的被询证者应当是对所询证信息知情的第三方，具备一定的回函能力、独立性、客观性并有权回函。例如：

　　（1）对投资业务，通常向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证；

　　（2）对应收票据，向出票人或承兑人发函询证；

　　（3）对其他应收款，向形成其他应收款的有关方发函询证；

　　（4）对预付账款、应付账款，向供货单位发函询证；

　　（5）对委托贷款，通常向有关的金融机构发函询证；

　　（6）对预收账款，通常向购货单位发函询证；

　　（7）对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函询证；

　　（8）对或有事项，通常向律师或法律顾问发函询证；

　　（9）对重大或异常的交易，通常向有关的交易方发函询证。

　　5.被询证者易于回函的信息类型

　　（1）根据函证的具体内容选择易于回函的部门

　　某些被询证者的信息系统可能便于对形成账户余额的每笔交易（例如，客户的验收部门、发运部门）进行函证，而不是对账户余额本身进行函证。

　　（2）取得被审计单位对被询证者回函的授权

　　如被审计单位管理层授权被询证者向注册会计师提供有关信息，被询证者可能更愿意回函。反之，如没有获得授权，被询证者甚至不能够回函（例如银行）。