注册会计师考试《审计》知识点：审计抽样的原理

　　知识点：审计抽样的基本原理和步骤

　　一、设计样本

　　（一）确定测试目标

　　审计抽样是服务于测试目标的技术工具。考试中，测试目标通常以“某某内部控制执行的有效性”或“某某项目的某某认定”的形式给出。如“赊销审批制度执行的有效性”，“应收账款的存在认定”。

　　（二）确定审计程序

　　根据测试目标确定审计程序属于职业判断。例如：如果测试目标是应收账款的存在认定，审计程序就是向被审计单位的客户函证。

　　（三）定义总体

　　1.确定总体

　　总体是审计目标的载体。总体应具备适当性与完整性。

　　（1）适当性

　　在属性抽样中，总体所包含的控制活动应当与测试目标中的控制相关联；例如，如果测试目标是赊销审批制度执行的有效性，则总体是反映赊销审批情况的全部销售单；

　　在变量抽样中，总体所包含的抽样单元应与测试目标所提及的项目关联。例如，如果测试目标是应付账款的存在认定，总体可以定义为应付账款明细表中的全部应付账款。

　　（2）完整性

　　例如，如果测试目标是某一控制活动在财务报告期间是否有效运行，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。少一周不完整，少一张凭证也不完整。

　　（四）定义抽样单元

　　2.定义抽样单元

　　（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料。

　　（2）在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。

　　例如，当审计程序为函证应收账款，则抽样单元为被审计单位的每一家客户（而不是每一笔应收账款）；当审计程序为检查应收账款的账龄，则抽样单元为每一笔应收账款（而不实每一家客户）；当审计程序为询问，则抽样单元为每一位知情人。

　　（五）考虑总体分层

　　分层就是将一个总体划分为多个子总体，每个子总体由一组具有相同（差异较小）特征（通常指金额）的抽样单元组成。由于属性抽样不考虑变异性，所以分层只适用于变量抽样。

　　1.分层的目的

　　分层降低变异性，进而减小样本规模。

　　2.分层的方法

　　将总体项目按金额降序排列，将累计合计数大约等于总体金额一半的项目分为一层，剩余项目分为一层。

　　如：将3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分为两层。

　　第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1。

　　第二步：总体合计数为55.前3项累计合计数为27，接近总体金额的一半。

　　第三步：前3项为一层，后7项为一层。

　　3.分层的后续处理

　　对不同层采用不同的抽样比例或审计程序。各层的样本只能推断各层，将各层的推断结论合计，得到总体的结论。

　　（六）定义误差构成条件

　　1.在控制测试中，误差是指控制偏差（即：违反所测试的内部控制）。注册会计师要（根据内部控制的具体规定）仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况；

　　2.在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定哪些情况构成错报（实事错报或判断错报，但不包括推断错报（因为尚未抽样，所以尚未推断））。

　　二、选取样本

　　（一）确定样本规模

　　（二）选取样本

　　不论使用统计抽样还是非统计抽样，在选取样本项目时，都应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。

　　1.随机数表选样（随机选样）

　　（1）对总体项目编号，确定与随机数的一一对应关系；

　　（2）确定选取随机数的起点；

　　（3）确定连续选取随机数的路线；

　　（4）按既定路线选取有效随机数。

　　2.系统选样

　　（1）计算选样间距d=总体规模÷样本规模；

　　（2）在1到d中随机确定选样起点；

　　（3）根据间距顺序选取样本。

　　3.随意选样

　　（三）对样本实施审计程序

　　如选取的项目不适合审计程序，称为未检查项目。