注册会计师考试《审计》知识点：审计抽样细节测试

　　知识点：审计抽样细节测试

　　一、变量非统计抽样及其示例

　　（一）设计样本

　　1.确定测试目标和实质性程序（目标：××项目的××认定）。

　　2.定义总体。

　　3.定义抽样单元。

　　4.界定错报。在细节测试中，误差是指错报。应根据测试目标（和会计制度）确定错报。

　　（二）选取样本

　　1.利用模型初步确定样本规模。

　　模型：样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数。

　　2.根据职业判断调整增加样本规模。

　　注册会计师应当考虑可接受抽样风险、预计总体错报、总体变异性、总体规模等因素，运用职业判断，基于初步确定的样本规模，调整增加10%-50%的样本规模。

　　3.选取样本并对其实施审计程序。

　　在变量非统计抽样中，可以使用随机选样、系统选样，随意选样选取样本。如不能对选取的样本实施既定的程序，则出现未检查项目等特殊情况。

　　（三）评价样本

　　1.比率法

　　当错报金额与账面金额相关时，宜采用比率法。比率法是大多数审计抽样中的首选方法。这种方法不需使用总体规模。

　　2.差异法

　　这种方法与账面金额无关，通常适用于错报金额与抽样单元的数量相关的情况。

　　如果将总体分层，应分别依据每层样本错报推断每层总体错报，然后将推断的各层总体错报加总，得到抽样总体错报。

　　得到推断的总体错报后，注册会计师还要将单个重大项目中发现的错报与推断的总体错报汇总，才能与可容忍错报相比较易形成接受、拒绝总体或暂缓决策的抽样结论。

　　二、传统变量抽样-总体错报点估计

　　（一）均值估计

　　总体错报额（点估计）=总体账面额-总体审定额E=V-U。

　　（二）差额估计E=，p=n/N

　　（三）比率估计E=，p=v/V

　　附注：三种方法的适用范围：

　　1.如果未对总体进行分层，通常不使用均值估计，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于不符合成本效益原则。

　　2.比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。如果样本账面额与审定额之间没有差异或只发现少量差异，应考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。