2016年注册会计师《审计》知识点：应付账款的实质性程序

知识点：应付账款的实质性程序

应付账款的审计主要是检查付款记录是否完整。

1.获取或编制应付账款明细表

分析借方余额。应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款、记账错误等。

如：

将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付款项项目：

借：预付款项——b公司 1 500

贷：应付账款——b公司 1 500

2.实质性分析程序

（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因；

（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。

确实无须支付的应付账款应转入营业外收入项目：

借：应付账款

贷：营业外收入

（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；

（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

3.应付账款的函证

（1）一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为：

①应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；

②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，也可以通过期后付款情况的检查予以证实等（存在）。

（2）函证应付账款的条件

①控制风险较高；

②某应付账款明细账户金额较大；

③被审计单位处于财务困难阶段。

（3）函证对象的选择

①选择较大金额的债权人；

②在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要应商的债权人（因为他们容易发生债权债务关系）。

（4）函证方式

最好采用积极式询证函，也可采用消极式询证函。

（5）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。

①可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付。

②检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。

4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间（截止），是否存在未入账的应付账款（完整性）。

（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；（凭证——完整性）

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（日后账簿——截止）

（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（对账单——计价和分摊）

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；（日后付款——完整性）

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。（监盘——截止、完整性）