2015中级会计职称知识点《中级会计实务》：换入资产的入账价值

　　2015年中级会计职称备战已经开始，为了方便备战2015中级会计职称考试的学员，财考网精心为大家整理了中级会计职称考试各科目知识点，希望对广大考生有帮助。

　　（一）具有商业实质，换入资产的公允价值能够可靠计量：

　　一、对于单项交换

　　1、支付的补价包含增值税的情况下（题中未说明补价多少，增值税进销差额多少）

　　换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+或—补价总数+换出资产应缴纳的增值税—换入资产可抵扣的增值税+为换入资产支付的相关费用，记住：一般在没有为换入资产支付的相关费用时，就是对方资产的公允价值。

　　2、支付的补价和进销增值税差额分别给定的情况下

　　换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+或—不含增值税的补价+为换入资产支付的相关费用，记住：一般在没有为换入资产支付的相关费用时，就是对方资产的公允价值。

　　二、对于多项资产的交换，就是单项资产交换的打包处理，只是对于每项资产的入账价值要根据换入单项资产的公允价值/换入资产公允价值总额的比例对换入资产总成本进行分摊而分别确定。

　　（二）不具有商业实质，或虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值均不能够可靠计量：道理同上，只是将公允价值替换为账面价值。

　　（三）做题思路：

　　一、具有商业实质：

　　1、计算换入资产的入账价值。

　　2、换入的资产需不需要缴纳增值税，需要借记应交税费——应交增值税（进项税）。

　　3、补价：收到借记银行存款，支付贷记银行存款。

　　3、换出资产：

　　①为库存商品或原材料，按公允价值贷记主营业务收入或其他业务收入，计算应交销项税。按成本价做结转成本的分录，如有存货跌价准备一并结转；

　　②为交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产，公允价值与账面价值的差额计入投资收益，不要忘记将相应的公允价值变动损益或资本公积结转到投资收益；

　　③为固定资产，记住一定先通过固定资产清理账户，注意增值税是价外税不通过固定资产清理，公允价值与账面价值的差额计入营业外收支；

　　④为无形资产或在建厂房，公允价值与账面价值的差额计入营业外收支，需要交纳的营业税冲减营业外收支，贷记应交税费——应交营业税。

　　⑤为投资性房地产，一定按公允价值贷记其他业务收入，按账面价值做结转其他业务成本的分录，不要忘记将相应的公允价值变动损益或资本公积结转到其他业务成本。

　　注意：每笔分录的金额都要计算得出，不要倒挤，这样可以验算，借贷相等证明处理正确。

　　二、不具有商业实质，或虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值均不能够可靠计量：一切以账面价值为基础，不计算处置损益。