2014年中级会计职称备战已经开始,为了方便备战2014中级会计职称考试的学员,财考网精心为大家整理了中级会计职称考试各科目知识点,希望对广大考生有帮助。
贷款和应收款项的会计处理
贷款和应收款项的会计处理原则,是采用实际利率法,按摊余成本进行后续计量。但是,由于应收账款等一般期限较短,名义价值与实际价值(应收账款的现值)相差很小,根据重要性原则,应收账款一般不需要折现,直接按名义价值入账,后续计量也就不需计算实际利息和摊销溢折价。长期应收款除外。如果应收款项出现了减值迹象,应该确认减值损失,计提坏账准备。
(一)应收账款应收账款采用公允价值(既成交价)作为入账价值,即使存在商业折扣和现金折扣时,应收账款仍是按销售时的实际成交价入账,不受商业折扣和现金折扣的影响。
关于商业折扣和现金折扣,见第14章收入。
(二)应收票据我国的应收票据是指商业汇票。商业汇票分为不带息汇票和带息汇票。
不带息汇票的到期值=面值带息汇票的到期值=面值+利息教材讲了应收票据处置的三种情况:贴现、背书、到期收回。
可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产,采用公允价值进行后续计量,变动额计入所有者权益。
(一)科目设置可供出售金融资产——成本——利息调整——应计利息——公允价值变动——减值准备可供出售金融资产包含股票和债券两种类型,下文将分开讲解。
1.可供出售股票的科目设置2.可供出售债券的科目设置可供出售债券的账面价值,是指一级科目的金额,也就是五个明细科目的合计;但是,可供出售债券的摊余成本,只包含成本、利息调整、应计利息和减值准备,不包含公允价值变动。即,可供出售债券的摊余成本不等于账面价值。
(二)账务处理区分股票和债券两种类型,分开来讲可供出售的股票和可供出售的债券的账务处理。
1.可供出售股票的账务处理
(1)购入股票时(2)宣告现金股利(3)期末:计价或者减值(4)处置时:出售与交易性金融资产对比
(1)购入股票时
(2)宣告现金股利:
借:应收股利
贷:投资收益
(3)期末计价、减值期末计价:
a.公允价值>账面余额,即涨价,则借:可供出售金融资产——公允价值变动贷:资本公积——其他资本公积
b.公允价值 < 账面余额,即跌价(正常波动),则借:资本公积——其他资本公积贷:可供出售金融资产——公允价值变动计提减值(第三节减值)
跌价与减值的关系跌价,是指金融资产在证券市场中正常的价格波动,通常是暂时性(6个月内)的、可恢复的、小幅(跌幅20%以下)的跌价;
发生减值,是指非暂时性的、难以恢复的、大幅的贬值。只有出现了减值的客观证据,才能判断为减值。
在某个时点, “跌价”与“减值”只可能出现其中之一,二者不可能同时出现。
(4)处置