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非货币性资产交换的确认和计量
确认和计量的原则:先卖+后买,以换出定换入。存在公允价值与账面价值两种计量属性。
同时满足两个条件:一是交换具有商业实质;二是具有公允价值(换入和换出二者之一),采用公允价值计量;否则,采用账面价值计量。
一、商业实质的判断
是否具有商业实质,取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。
商业实质的判定条件:
1.未来现金流量风险、时间和金额方面至少一项显著不同。
2.未来现金流量的现值差额较大。
注意:交换不同类型的资产,通常具有商业实质,比如原材料与固定资产交换。关联方交易通常不具有商业实质。
二、公允价值能否可靠计量的判断
公允价值能否可靠计量的条件:
第一,存在活跃市场;
第二,类似资产存在活跃市场;
第三,满足估值技术条件(变动区间小或者用于确定公允价值估计数的概率能确定)。
三、非货币性资产交换的确认与计量原则
(一)以公允价值计量的会计处理
最大的原则:以换出(公允价值)定换入(换入资产更公允除外)。
非货币性资产交换采用公允价值计量的,会计处理的思路是:一方面,确定换入资产的入账价值;另一方面,换出资产视同销售。
具体来说,就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费(购买税费),作为换入资产的成本即入账价值;换出资产视同销售,确认销售损益,结转销售成本(含销售税费)。销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。
计算公式
换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付的补价(或-收到的补价)+购买税费
销售损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-销售税费
记住公式,无需区分交易方,无需区分有无补价,无需区分补价支付方和收到方。
注:交换存货和机器设备,涉及到增值税。注意增值税发票有价值:收款=100+17.处理原则:发票与发票交换(或款项),货物与货物交换。两线分离。
(二)以账面价值计量的会计处理
不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的,以换出(账面价值)定换入。
会计处理的思路是:一方面,确定换入资产的入账价值;另一方面,换出资产转销账面价值,不确认销售损益。
换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价(或-收到的补价)+购买税费
转销换出资产的账面价值,无论是否支付补价,均不确认处置损益,但是,换出资产支付销售税费的,计入资产处置净损失的科目。涉及增值税的,也计入资产处置损益。
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