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2014中级职称《中级会计实务》基础学习:无形资产的后续计量

2014-06-25 11:04 来源:财考网 

  2014年中级会计职称备战已经开始,为了方便备战2014中级会计职称考试的学员,财考网精心为大家整理了中级会计职称考试各科目知识点,希望对广大考生有帮助  

  无形资产的后续计量

  一、无形资产使用寿命的确定

  无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

  (一)估计无形资产使用寿命应考虑的因素

  无形资产使用寿命包括法定寿命和经济寿命。

  教材介绍了7个因素,供学习时参考。

  (二)无形资产使用寿命的确定

  无形资产的使用寿命,通常按照以下顺序确定:

  (1)有法律法规规定的,其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利权、著作权;

  (2)无法律法规规定的,看合同是否有规定年限;

  (3)参照其他单位类似无形资产的使用寿命;或综合各方面因素,合理确定;

  (4)上述三种情况都无法确定的,则界定为使用寿命不确定的无形资产。

  对于使用寿命能够合理确定的无形资产,应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。

  注意:某些无形资产有合同约定年限,还可能有续约期间,如果续约成本不大,可以合理估计会续约的,则续约期应并入无形资产的预计使用年限;如果续约成本比较大,则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。实务中需要财务人员作职业判断。

  对于使用寿命不确定的无形资产,持有期间无需摊销,但必须在每期期末进行减值测试。

  二、使用寿命有限的无形资产

  (一)应摊销金额的确定:成本扣除预计净残值

  无形资产的残值一般为零,但下列情况除外:

  1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;

  2.可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

  残值确定以后,在持有无形资产的期间内,至少应于每年年末进行复核,预计其残值与原估计金额不同的,应按照会计估计变更进行处理。

  (二)摊销期和摊销方法

  无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止。

  注意:当月增加的无形资产当月开始摊销,当月减少的无形资产当月不摊销。

  在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额,存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法,应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一致地运用于不同会计期间;无法可靠确定其预期实现方式的,应当采用直线法进行摊销。

  每年年度终了,对使用寿命、摊销方法复核。

  (三)使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

  摊销时,应当考虑该项无形资产所服务的对象,并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。

  借:管理费用(或制造费用等)

  贷:累计摊销

  三、使用寿命不确定的无形资产

  应于每期期末按规定进行减值测试。

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