2014年注册会计师《会计》知识点：可供出售金融资产的处理

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　　可供出售金融资产的处理：

　　（1）企业取得可供出售金融资产

　　①股票投资

　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）

　　    应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

　　    贷：银行存款等

　　②债券投资

　　借：可供出售金融资产——成本（面值）

　　    应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

　　    可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）

　　    贷：银行存款等

　　（2）资产负债表日计算利息

　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

　　    可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

　　    贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

　　        可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）

　　（3）资产负债表日公允价值变动

　　①公允价值上升

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　    贷：资本公积——其他资本公积

　　②公允价值下降

　　借：资本公积——其他资本公积

　　    贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　（4）持有期间被投资单位宣告发放现金股利

　　借：应收股利

　　    贷：投资收益

　　（5）出售可供出售金融资产

　　借：银行存款等

　　    贷：可供出售金融资产

　　        投资收益（差额，也可能在借方）

　　同时：

　　借：资本公积——其他资本公积（或在借方）

　　    贷：投资收益

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