2014年注册会计师考试《会计》知识点：交易性金融资产的处理

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　　交易性金融资产的处理：

　　（1） 交易性金融资产投资收益的确认：企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或者债券利息（不包括取得交易性金融资产时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息），应当确认为投资收益。

　　持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；资产负债日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的面值和票面利率计提利息时，借机“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。收到上列现金股利或债券利息时，借机“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目或“应收利息”科目。

　　涉及到的会计分录：

　　借：应收股利 （被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

　　    应收利息 （资产负债表日计算的应收利息）

　　    贷：投资收益

　　（2）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额时，同时确认公允价值上升的收益；交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额时，同时确认公允价值上升的损失。

　　涉及到的会计分录：

　　①公允价值上升

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　    贷：公允价值变动损益

　　②公允价值下降

　　借：公允价值变动损益

　　    贷：交易性金融资产——公允价值变动

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