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第十九章 收入、费用、成本和利润
第三节 成本
2.人工费用的核算
根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬分别计入相关资产成本或当期损益。直接进行产品生产的职工薪酬应计入“生产成本”账户，生产车间管理人员的薪酬应计入“制造费用”账户，行政管理人员的薪酬应计入“管理费用”账户，销售部门人员的薪酬应计入“销售费用”账户。对薪酬费用的分配一般通过薪酬费用分配表进行。
【例题·分录题】甲企业2012年10年31日经过核算，该月应付生产工人工资150 000元，车间管理人员工资80 000元，厂部管理人员工资20 000元，销售人员工资10 000元。甲企业分配职工薪酬的分录如下：
【正确答案】
借：生产成本 150 000
制造费用 80 000
管理费用 20 000
销售费用 10 000
贷：应付职工薪酬 260 000
3.制造费用的核算
制造费用归集应当通过“制造费用”科目进行。生产车间发生的一般物料消耗、管理人员的工资和福利费、固定资产折旧费、办公费、水电费、劳动保护费等，一般应借记“制造费用”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
【例题·分录题】甲企业于2012年9月份购入一项生产设备，原价120万元，预计使用年限是10年，采用年限平均法计提折旧，假设净残值为0，则2012年10月份计提折旧的分录如下：
【正确答案】
借：制造费用 10 000（1 200 000÷10÷12）
贷：累计折旧 10 000
【例题·分录题】甲企业的生产车间本月发生水电费10 000元，均以银行存款支付，则甲企业应作的会计分录如下：
【正确答案】
借：制造费用 10 000
贷：银行存款 10 000
在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。
企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、产成品产量比例法和年度计划分配率法等。
【例题·分录题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。
【正确答案】
该题中本月发生车间管理人员工资计入到制造费用中，金额为3万元。因此，机器工时比例法下：
制造费用分配率＝制造费用总额÷机器运转总时数＝3÷（120＋180）＝0.01 A产品应负担的制造费用＝0.01×120＝1.2（万元）
B产品应负担的制造费用＝0.01×180＝1.8（万元）
借：生产成本——基本生产成本（A产品）1.2——基本生产成本（B产品）1.8
贷：制造费用 3
（三）产品完工入库的核算
企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本”科目及所属产成品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，“生产成本”科目的月末余额就是企业在产品的成本，也就是在基本生产过程中占用的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。
【例题·分录题】甲企业结转本月完工入库产品成本100 000元，则甲企业应该作的会计分录如下：
【正确答案】
借：库存商品 100 000
贷：生产成本 100 000
相关信息：
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