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第十九章 收入、费用、成本和利润
第一节 收入
三、账户设置
为了核算和监督企业销售商品业务情况，企业应设置账户：
“主营业务收入”。
“主营业务成本”。
“其他业务收入”。
“其他业务成本”。
四、销售商品收入的核算
（一）销售收入的会计处理
商品销售收入在确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按应收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”账户。
【例题·分录题】甲公司于2012年10月1日销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，款项暂未收到；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下：
【正确答案】
借：应收账款 702 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
借：主营业务成本 420 000
贷：库存商品 420 000
【知识点】商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的处理
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类 别
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原 因
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与收入关系
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与增值税关系
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商业折扣
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多卖商品
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折后列收入
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折后计税
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现金折扣
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尽早收款
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不影响收入
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不影响增值税
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销售折让
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质量等出问题
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冲减收入
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按折让金额比例冲减
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销售退回
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质量、品种
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冲减收入
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按退回金额比例冲减
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经济业务
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发生时间
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处理（重点关注对收入的影响）
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商业折扣
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销售实现时
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应按扣除商业折扣后的金额确认收入。
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现金折扣
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销售实现后
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应按扣除现金折扣前的金额确认收入，发生时计入当期财务费用。
在计算现金折扣时，应注意销售方提供的现金折扣是否包含增值税。 |
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销售折让
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销售实现后发生，退款不退货
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如发生时还未确认收入，则应按扣除销售折让后的金额确认收入；
如发生时已经确认收入且不属于资产负债表日后事项的，则应直接冲减当期的收入；如属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理（从业资格考试中无需掌握，简单理解）。 |
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销售退回
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销售后发生，退货并退款
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如发生时还未确认收入，应当冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目；如发生时已经确认收入且不属于资产负债表日后事项的，则应直接冲减当期的收入、成本。如按规定允许扣减增值税的，应同时扣减已确认的销项税额；如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整财务费用。
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简单理解：
◆商业折扣是为了多卖商品打折销售；
◆现金折扣是为了尽早收回货款，在折扣期内对方早付钱可以少付钱；
◆销售折让是售后商品质量不合格，因此便宜销售，不退货少收钱；
◆销售退回是售后买方不要了，只能退货退钱。
◆通常现金折扣条件形式表示为“2/10，1/20，N/30”，表示10天内付款享受折扣2％，20天内付款享受折扣为1％，30天内付款无折扣。
【例题·多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入
B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用
C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款
D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用
【正确答案】BD
【答案解析】对于销售企业，应当按照扣除折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。
【例题·单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元（不含增值税），适用的增值税税率为17％。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（ ）元。
A.118 800
B.137 592
C.138 996
D.140 400
【正确答案】C
【答案解析】该企业收款金额＝120 000×（1＋17％）×（1－1％）＝138 996（元）。
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