北京会计从业《会计基础》第十五章第二节应付职工薪酬的会计处理一

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第十五章 应付职工薪酬

第二节 应付职工薪酬的会计处理

企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

设置明细：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。

确认应付职工薪酬

发放职工薪酬

一、货币性职工薪酬

（一）确认货币性职工薪酬

借：生产成本【生产车间生产人员】

　　制造费用【车间管理人员】

　　管理费用【行政管理部门人员】

　　销售费用【销售部门人员】

　　在建工程、研发支出【工程建造、无形资产开发】

　　劳务成本【提供劳务人员】

　　贷：应付职工薪酬 ——工资

　　　　　　　　　　——职工福利

　　　　　　　　　　——社会保险费

　　　　　　　　　　——住房公积金

　　　　　　　　　　——工会经费

　　　　　　　　　　——职工教育经费

【例题·分录题】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。该企业的有关会计分录如下：

【正确答案】

借：生产成本——基本生产成本 320 000

　　制造费用 70 000

　　管理费用 60 400

　　销售费用 11 600

　　贷：应付职工薪酬——工资 462 000

企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准加以区别处理：一般而言，企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提，而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

【例题·分录题】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2012年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴120元。该企业的有关会计分录如下：

【正确答案】

借：生产成本 9 600

　　管理费用 2 400

　　贷：应付职工薪酬——职工福利 12 000

　　丙企业应当提取的职工福利＝120×100＝12 000（元）

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