北京会计从业资格考试《会计基础》第十二章第三节原材料的核算三

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第十二章 存 货

第三节 原材料的核算

（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。

【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：原材料——G材料 250 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）42 500

　　　　贷：应付账款 293 000

【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15 000元。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：原材料——H材料 15 000

　　贷：应付账款——暂估应付账款 15 000

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 15 000

　　贷：原材料——H材料 15 000

在这种情况下，发票账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，下期初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下期初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

【例题】承【上例】，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为15 500元，增值税额2 635元，对方代垫保险费1 000元，已用银行存款付讫。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：原材料——H材料 16 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 2 635

　　　　贷：银行存款 19 135

（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。

【例题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付50 000元货款的80％，计40 000元，已通过汇兑方式汇出。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：预付账款 40 000

　　贷：银行存款 40 000

【例题】承【上例】，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款50 000元，增值税额8 500元，对方代垫包装费1 500元，所欠款项以银行存款付讫。

【正确答案】编制会计分录如下：

（1）材料入库时：

借：原材料——J材料 51 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

　　　　贷：预付账款 60 000

（2）补付货款时：

借：预付账款 20 000

　　贷：银行存款 20 000

2.发出材料

【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2012年5月份基本生产车间领用B材料500 000元，辅助生产车间领用B材料40 000元，车间管理部门领用B材料5 000元，企业行政管理部门领用B材料4 000元，计549 000元。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本 500 000

　　　　　　——辅助生产成本 40 000

　　制造费用 5 000

　　管理费用 4 000

　　　　贷：原材料——B材料 549 000　

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