北京会计从业资格考试《会计基础》第十二章第三节原材料的核算二

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第十二章 存 货

第三节 原材料的核算

二、按实际成本法进行的日常核算

（一）材料收发的凭证

材料收入的凭证：收料单、入库单以及退料单等

材料发出的凭证：领料单、限额领料单、销售发料单、配比发料单等。

（二）材料的总分类核算

材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有：

“原材料”科目。

“在途物资”科目。

“应付账款”科目。

“预付账款”科目。

1.购入材料

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。

（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料已验收入库。

【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，另对方代垫包装费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：原材料——A材料 250 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）42 500

　　　　贷：银行存款 293 000

本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上列明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

【例题】甲公司持银行汇票937 000元购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为800 000元，增值税额136 000元，对方代垫包装费1 000元，材料已验收入库。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：原材料——B材料 801 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）136 000

　　　　贷：其他货币资金 937 000

【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款20 000元，增值税3 400元，对方代垫包装费2 500元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：原材料——E材料 22 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）3 400

　　　　贷：银行存款 25 900

（2）货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10 000元，增值税额1 700元。支付保险费500元，材料尚未到达。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：在途物资 10 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700

　　　贷：银行存款 12 200

本例属于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，将“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。

【例题】承【上例】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：原材料——F材料 10 500

　　贷：在途物资 10 500

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