2015初级会计职称考试知识点《初级会计实务》：可供出售金融资产

一、可供出售金融资产的内容

★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

二、可供出售金融资产的账务处理

（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目

★“资本公积——其他资本公积”科目的借方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等。

可供出售金融资产发生减值的，可以设置“可供出售金融资产——减值准备”科目。

（二）可供出售金融资产的取得

★企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量。取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。（区别交易性金融资产的交易费用。）

应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

1.企业取得可供出售的金融资产（股票），应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和。

借：可供出售金融资产——成本

　　应收股利

　　贷：其他货币资金——存出投资款

2.企业取得的可供出售金融资产（债券），应当按照该债券的面值。

借：可供出售金融资产——成本（面值）

　　　　　　　　　　——利息调整（溢价）

　　应收利息

　　贷：银行存款

　　　　可供出售金融资产——利息调整（折价）

（三）可供出售金融资产的持有

★1.分期付息、一次还本债券投资。

借：应收利息（面值×票面利率）

　　可供出售金融资产——利息调整（折价）

　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

　　　　可供出售金融资产——利息调整（溢价）

★2.一次还本付息。

借：可供出售金融资产——应计利息

　　　　　　　　　　——利息调整（折价）

　　贷：投资收益

　　　　可供出售金融资产——利息调整（溢价）

★ 3. 资产负债表日，公允价值高于其账面余额。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　　　公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

4.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

★对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内按已恢复的金额，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

（四）可供出售金融资产的出售

按照实际收到的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”等科目，按该可供出售金融资产的账面价值，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目。按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，按照应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，★借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。