2015初级会计职称考试知识点《初级会计实务》：固定资产

（一）固定资产概述

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（1 ）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

（2 ）使用寿命超过一个会计年度

为了反映和监督固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。

★“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

（二）取得固定资产

1.外购固定资产

★成本：价+ 税+ 费，不包括可以抵扣的进项税额。

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的价值。

2.建造固定资产

“在建工程”科目。

（1 ）★自营工程

领用原材料

借：在建工程

　　贷：原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

领用自产产品

借：在建工程

　　贷：库存商品

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

区别：自产产品作为职工集体福利

（2 ）出包工程

★在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款的结算的情况。

（三）固定资产的折旧

1.固定资产折旧概述

★固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

★影响固定资产折旧的因素：

①固定资产原价

②预计净残值

③固定资产减值准备

④固定资产的使用寿命

2.★计提折旧的范围

★除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

第二，单独计价入账的土地。

★在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

3.固定资产的折旧方法

（1）年限平均法（直线法）

年折旧额

＝（原价－预计净残值）/预计使用年限

＝原价×（1－预计净残值/原价）/预计使用年限

＝原价×年折旧率

注：预计净残值率＝预计净残值/原价×100%

（2）工作量法

单位工作量折旧额

＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额

＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

（3）双倍余额递减法

前N-2年不考虑净残值，最后2年用直线法。

年折旧率＝2/预计使用年限×100%

（是不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）

折旧额＝固定资产账面净值×折旧率

在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

（4）年数总和法

折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率

已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

4.固定资产折旧的核算

借：在建工程

　　其他业务成本（出租）

　　制造费用

　　销售费用

　　管理费用（管理部门含财务部门）

　　研发支出

　　贷：累计折旧

（四）固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

★固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

★结转固定资产

发生可资本化的后续支出时

借：在建工程

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　　　达到预定可使用状态时

借：固定资产

　　贷：在建工程

★企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出

借：管理费用（生产车间和行政管理部门）

　　销售费用（专设销售机构）

　　其他业务成本（出租）

　　贷：银行存款

（五）固定资产的处置

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。不包括固定资产清查时的盘亏与盘盈。

具体包括以下几个环节：

★1.固定资产转入清理

借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产（账面原价）

★2.发生的清理费用等

借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　　　应交税费——应交营业税（不动产）

　　　　　　　　——应交增值税（销项税额）（动产）

★3.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入

借：银行存款

　　原材料

　　贷：固定资产清理

★4.保险赔偿

借：其他应收款

　　贷：固定资产清理

★5.清理净损益的处理

借：营业外支出

　　贷：固定资产清理或

借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

（六）固定资产清查

1.固定资产盘盈

（1）盘盈固定资产时：

借：固定资产（重置成本）

　　贷：以前年度损益调整

（2）结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整

　　贷：盈余公积——法定盈余公积

　　　　利润分配——未分配利润

2.★固定资产盘亏

借：待处理财产损溢

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

借：其他应收款

　　营业外支出

　　贷：待处理财产损溢

（七）固定资产减值

★固定资产减值会计处理

借：资产减值损失

　　贷：固定资产减值准备

　　　　固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。